免稅發(fā)票主要是指新制度下增值稅的一般發(fā)票，對于符合規(guī)定條件而未發(fā)生的非應(yīng)稅項(xiàng)目，稅率欄中有“不征稅”三個字。這包括許多具體情況，包括融資售后回租業(yè)務(wù)。融資售后回租是指承租人將資產(chǎn)出售給從事融資售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行融資后，將資產(chǎn)租賃給承租人的經(jīng)營活動。

我們高興的是舊的回租發(fā)票終于解決啦。“營改增”試點(diǎn)項(xiàng)目后，國家對舊的發(fā)票座如此規(guī)定：試點(diǎn)納稅人可以繼續(xù)提供有形動產(chǎn)融資售后回租服務(wù)根據(jù)有形動產(chǎn)融資回租合同簽署之前4月30日,2016年,有形動產(chǎn)融資售后回租服務(wù)合同期滿前提供。

(二)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)，繼續(xù)按實(shí)物動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)繳納增值稅，從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人;銀監(jiān)會或商務(wù)部根據(jù)2016年4月30日前簽訂的《有形動產(chǎn)融資售后回租合同》，在合同期滿前提供有形動產(chǎn)融資售后回租服務(wù)。

銷售可以通過以下一種方法計(jì)算:

(一)銷售向承租人收取的總價(jià)、附加費(fèi)減去向承租人收取的價(jià)款本金以及向境外支付的借款利息(包括外匯借款利息、人民幣借款利息)、債券利息后的余額。

納稅人為有形動產(chǎn)的售后回租提供融資服務(wù)，在計(jì)算當(dāng)期銷售額時扣除價(jià)款本金，該本金為書面合同規(guī)定的當(dāng)期收款本金。沒有書面合同或者書面合同約定的，以當(dāng)期實(shí)際收取的本金為本金。

試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

(二)以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

請務(wù)必注意，如果是上述②的方法，不需要由承租人向出資人開具本金部分的發(fā)票，出租人向承租人收取的全部租金中的本金部分也不涉及扣除價(jià)款的問題，本金部分實(shí)際上被全額征收在征稅了。

對于上述方法，根據(jù)財(cái)稅[2016]36采用差額稅的征收方法。但是，在差異抵扣憑證部分，財(cái)稅[2016]36本身并沒有強(qiáng)調(diào)出租人必須取得承租人開具的主發(fā)票才能實(shí)現(xiàn)價(jià)格的抵扣。單證本身當(dāng)然不需要，但在實(shí)踐中，大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)都遵循原財(cái)稅[2013]106號單證的管理思路，要求承租人向出租人開具本金總發(fā)票。這對承租方來說是很困難的。承租人開具稅率為0或者星號的發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該發(fā)票沒有政策依據(jù)，是不正當(dāng)?shù)陌l(fā)票，應(yīng)當(dāng)予以處罰。有些承租人還為貨物開具常規(guī)稅率為17%的普通發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)也認(rèn)為，既然發(fā)票必須支付。國家稅務(wù)總局2010年第13號公告明確表示，承租人出售資產(chǎn)取得本金不征收轉(zhuǎn)讓稅，但未明確如何開具發(fā)票。傳統(tǒng)上，除非征收營業(yè)稅，否則不需要開具發(fā)票。。

國家稅務(wù)總局調(diào)整了增值稅發(fā)票制度中相應(yīng)的“未發(fā)生銷售行為的不征稅”代碼，增加了606項(xiàng)承租人出售資產(chǎn)的融資售后回租業(yè)務(wù)。承租方開具發(fā)票時，選擇“無稅”，開具普通增值稅發(fā)票。這種選擇不是稅收優(yōu)惠，也不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)問題。筆者完全相信上述發(fā)票不涉及2016年5月1日后新的回租業(yè)務(wù)。新的融資售后回租在36號文件中非常清楚。其總價(jià)及加價(jià)費(fèi)用不包括本金。本金先計(jì)入總價(jià)和加價(jià)費(fèi)用，再用差額法扣除，這是沒有問題的。承租人應(yīng)當(dāng)向承租人開具免稅的主發(fā)票。

我們強(qiáng)烈建議在這類發(fā)票項(xiàng)目中增加另外610個選項(xiàng):資產(chǎn)管理產(chǎn)品運(yùn)營不納稅。該操作與財(cái)稅[2017]56號資產(chǎn)管理產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)2018年以前不再繳納的增值稅相匹配，解決了資產(chǎn)管理產(chǎn)品運(yùn)營環(huán)節(jié)的開票問題，目前深受納稅人歡迎。