摘要：財(cái)政部部長助理許宏才1月15日在國新辦新聞發(fā)布會(huì)上表示，2019年在2018年減稅降費(fèi)的基礎(chǔ)上還要有更大規(guī)模的減稅和更為明顯的降費(fèi)，主要包括四個(gè)方面。第一，提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)，月銷售額3萬元調(diào)整到10萬元，即月銷售額10萬元以下的，不用再交納增...
財(cái)政部部長助理許宏才2019年1月15日在國新辦新聞發(fā)布會(huì)上表示，2019年在2018年減稅降費(fèi)的基礎(chǔ)上將更大規(guī)模的減稅和更為明顯的降費(fèi)，主要包括以下四個(gè)方面。
第一，提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)，月銷售額3萬元調(diào)整到10萬元，即月銷售額10萬元以下的，不用再交納增值稅。
第二，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并加大優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就是放寬認(rèn)定條件，放寬后的條件為：企業(yè)資產(chǎn)總額5000萬元以下、從業(yè)人數(shù)300人以下、應(yīng)納稅所得額300萬元以下。這都比原來認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)有大幅度的提升，也就是說有更多的企業(yè)會(huì)被認(rèn)定為小型微利企業(yè)。我們根據(jù)有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了測算，認(rèn)定為小型微利企業(yè)戶數(shù)1798萬戶，占全部納稅企業(yè)的比重超過95%，其中，民營企業(yè)占98%。在稅率優(yōu)惠方面，按應(yīng)納稅所得額不同，分別采用所得稅優(yōu)惠稅率。其中，應(yīng)納稅所得額100萬元以下，稅負(fù)是5%，低于標(biāo)準(zhǔn)稅率20個(gè)百分點(diǎn)。應(yīng)納稅所得額是100-300萬元之間的，稅負(fù)是10%，低于標(biāo)準(zhǔn)稅率15個(gè)百分點(diǎn)。
第三，對(duì)小規(guī)模納稅人交納的部分地方稅種，可以實(shí)行減半征收。即允許各地按程序在50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種以及教育費(fèi)附加和地方教育附加。
第四，擴(kuò)展初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策適用范圍，對(duì)創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人投向初創(chuàng)科技型企業(yè)可按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的政策，也就是說如果創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人向初創(chuàng)科技型企業(yè)投資，投資額的70%可以拿來抵免應(yīng)納稅所得額。把投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)的范圍或者標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步擴(kuò)大，擴(kuò)展到從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額和年銷售收入不超過5000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)。
許宏才同時(shí)還提到：
減稅降費(fèi)是積極財(cái)政政策加力增效的重要內(nèi)容，也是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措。習(xí)近平總書記在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)。2019年在2018年減稅降費(fèi)的基礎(chǔ)上還要有更大規(guī)模的減稅和更為明顯的降費(fèi)，主要包括四個(gè)方面：
一是對(duì)小微企業(yè)實(shí)施普惠性稅收減免。
二是深化增值稅改革，繼續(xù)推進(jìn)實(shí)質(zhì)性減稅。
三是全面實(shí)施修改后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，落實(shí)好6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策，減輕居民稅負(fù)。
四是配合相關(guān)部門，積極研究制定降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案，進(jìn)一步減輕企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，清理規(guī)范收費(fèi)，加大對(duì)亂收費(fèi)查處力度。
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七個(gè)案例新舊對(duì)比小微優(yōu)惠 <嚴(yán)穎>
2019年1月15日國務(wù)院新聞辦公室舉行新聞發(fā)布會(huì)，財(cái)政部部長助理許宏才介紹了今年減費(fèi)降稅的主要內(nèi)容。小穎結(jié)合講話內(nèi)容，以案例形式新舊對(duì)比小微優(yōu)惠。
一、企業(yè)所得稅
案例1：
甲公司屬于商業(yè)企業(yè)，2019年度應(yīng)納稅所得額90萬元，從業(yè)人數(shù)76人，資產(chǎn)總額1000萬元。計(jì)算2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
解：新政規(guī)定小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在100萬以下的，所得稅稅負(fù)是5%，應(yīng)納稅所得額在100-300萬元之間的，稅負(fù)是10%。
2019年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=90×25%×20%=90×5%(新實(shí)際稅負(fù)）=4.5萬元。
如按2018年政策應(yīng)繳納所得稅：90×50%×20%=90×10%(舊實(shí)際稅負(fù)）=9萬元。
比2018年減負(fù)50%。
案例2：
乙公司屬于工業(yè)企業(yè)，2019年度應(yīng)納稅所得額為200萬元，從業(yè)人數(shù)200人，資產(chǎn)總額4000萬元，計(jì)算2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
解析：新政放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并加大優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就是放寬認(rèn)定條件，放寬后的條件為：企業(yè)資產(chǎn)總額5000萬元以下、從業(yè)人數(shù)300人以下、應(yīng)納稅所得額300萬元以下。
新政規(guī)定：年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分，減按25%;100萬元到300萬元的部分，減按50%。即應(yīng)納稅所得額在100-300萬元之間的，稅負(fù)是10%。
2019年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100×25%×20%+(200-100)×50%×20%=100×5%（新實(shí)際稅負(fù)）+100×10%（新實(shí)際稅負(fù)）=15萬元。
如按2018年政策，不符合小微優(yōu)惠條件，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：200×25%=50萬元。
二、增值稅
案例3：
某物業(yè)公司是增值稅小規(guī)模納稅人，2019年一季度取得物業(yè)費(fèi)28萬元。
解：新政對(duì)主要包括小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人，將增值稅起征點(diǎn)由月銷售額3萬元提高到10萬元。該公司季度銷售額不超過30萬元，不用交納增值稅。
如按2018年政策，應(yīng)交增值稅280000/1.03*3%=8155.34元。
案例4：
張某出租學(xué)區(qū)房一套，2019年每月租金5萬，租期一年，一次性收取租金60萬元。
解：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）規(guī)定，其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。按照對(duì)新政的理解，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^10萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
如按2018年政策應(yīng)交增值稅600000/1.05*1.5%=8571.43元。
案例3和案例4：同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅。
解析：城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅同時(shí)繳納。納稅人免征增值稅的，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅。
納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。
三、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)
案例5：
A廣告公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年6月提供廣告服務(wù)取得不含稅收入50000元，當(dāng)月購進(jìn)廣告牌取得增值稅發(fā)票上注明的金額10000元，支付B小規(guī)模廣告公司廣告發(fā)布費(fèi)取得增值稅發(fā)票上的金額10000元。該公司當(dāng)月應(yīng)納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
【解析】《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2016]60號(hào)）規(guī)定，未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。按照對(duì)新政的理解，2019年增值稅起征點(diǎn)提高到月銷售額10萬元，A公司免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
如果按2018年政策，應(yīng)繳費(fèi)額=計(jì)費(fèi)銷售額×3%，計(jì)費(fèi)銷售額為提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額，應(yīng)納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)=（50000-10000）×1.03×3%=1236元。
四、教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金
維持不變，例題省略。
依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅[2016]12號(hào)）規(guī)定，自2016年2月1日起，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。
五、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費(fèi)附加、地方教育附加
新政允許各省（區(qū)、市）政府對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，在50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費(fèi)附加、地方教育附加。
理解：
可以實(shí)行減半征收。
六、鼓勵(lì)創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)
新政擴(kuò)展初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策適用范圍，對(duì)創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人投向初創(chuàng)科技型企業(yè)可按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的政策，也就是說如果創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人向初創(chuàng)科技型企業(yè)投資，投資額的70%可以拿來抵免應(yīng)納稅所得額。把投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)的范圍或者標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步擴(kuò)大，擴(kuò)展到從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額和年銷售收入不超過5000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)。（按2018年政策是：不超過200人、資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元等條件）
案例6：
某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2015年12月以100萬元投資了初創(chuàng)科技型企業(yè)，該筆投資符合試點(diǎn)政策的條件。2017年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅所得額(抵扣前)為50萬元，可抵扣多少應(yīng)納稅多少額？
解析：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2018]55號(hào)），公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個(gè)月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
應(yīng)納稅所得額(抵扣前)為50萬元，可抵扣的投資額為70萬元（100萬元×70%），當(dāng)年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額50萬元，剩余20萬元可結(jié)轉(zhuǎn)2018年及以后年度抵扣。
案例7：
某合伙創(chuàng)投企業(yè)2016年9月1日投資于A初創(chuàng)科技型企業(yè)500萬元，截至2018年9月1日，該投資符合投資抵扣稅收優(yōu)惠相關(guān)條件（假設(shè)無其他符合投資抵扣稅收優(yōu)惠的投資）。張某是該合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人，2018年12月31日，張某對(duì)該合伙創(chuàng)投企業(yè)實(shí)繳出資300萬元，占全部合伙人實(shí)繳出資比例的5%。該合伙創(chuàng)投企業(yè)2018年度實(shí)現(xiàn)經(jīng)營所得200萬元，對(duì)張某的分配比例為3%。張某2018年度實(shí)際抵扣投資額是多少？
解析：根據(jù)財(cái)稅[2018]55號(hào)規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：
1.法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。該合伙創(chuàng)投企業(yè)截至2018年末，符合投資抵扣條件的投資共500萬元，因此可抵扣投資額=500萬元×70%=350萬元。
2.個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。張某對(duì)合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例為5%，張某可抵扣投資額=350萬元×5%=17.5萬元。2018年度張某自合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得=200萬元×3%=6萬元＜17.5萬元，因此，張某2018年實(shí)際抵扣投資額為6萬元，還有11.5萬元（17.5萬元-6萬元）結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
